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《临汾政务信息》2017增刊088

2017-11-17    浏览:


   临汾市在“营改增”过程中需进一步解决的问题及案例


   截至2017年10月底,临汾全市“营改增”纳税人已达到23212户,其中,一般纳税人2989户,占比12.88%;小规模纳税人20223户,占比87.12%。营改增入库税款142235万元,其中,建筑服务业57467万元,现代服务业27072万元,金融服务业22182万元,交通运输业9045万元,生活服务业4125万元,电信业920万元,邮政业102万元,销售不动产21228万元,销售无形资产94万元。

   一、小规模纳税人使用简易计税方法方面

   根据财税〔2016〕36号文件规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方 法计税。简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率,征收率为3%。

   小规模纳税人今年1-10月累计销售额233685.47万元,增值税应纳税额7051.57万元,按营改增前营业税测算为10085.53万元,减少3017.23万元,减负29.92%。减负的原因有两方面,一方面是将服务业税率由营业税5%降为增值税征收率3%,如餐饮业3060户小规模纳税人累计销售额5638.54万元,增值税应纳税额170.08万元,按营改增前营业税测算为286.01万元,减少115.92万元,减负40.5%;另一方面是两税原理不同,增值税是价外税,营业税是价内税,增值税在计税销售额比营业税计税销售额少计:征收率/(1+征收率),以陆路货物运输业为例,虽然名义税率都是3%,但由于销售额计算不同,减税5.48万元,全市陆路货物运输业3060户小规模纳税人累计销售额4849.90万元,增值税应纳税额151.01万元,按营改增前营业税测算为156.88万元,减少5.48万元,减负3.5%。


        2017年1-10月临汾市小规模纳税人营改增税负变化情况表

                                                                                                    单位:万元

行业

户数

销售额

增值税应纳税额

应纳营业税税额

税负变化额

合计

20223

233685.47

7051.57

10085.53

-3017.23

餐饮业

3060

5638.54

170.08

286.01

-115.92

鉴证咨询服务业

1881

11812.56

355.34

607.73

-251.89

其他商务服务业

1386

15098.87

405.09

690.83

-285.69

文化创意服务业

1318

13149.40

392.78

677.02

-284.19

其他未列明服务业

1299

10988.16

320.79

560.62

-239.83

陆路货物运输

880

4849.90

151.01

156.88

-5.48

其他未列明建筑业

776

17448.43

518.47

539.80

-21.33

其他居民服务业

732

3984.74

109.23

183.11

-73.35

住宿业

657

8781.03

270.70

451.40

-180.54

有形动产租赁服务业

655

9840.28

299.38

507.09

-207.71

建筑装饰业

566

8929.87

263.92

276.04

-12.05

其他建筑安装业

524

10561.25

312.21

324.76

-12.55

其他专业技术服务

523

5377.05

160.59

276.97

-116.38

物业管理

461

13607.14

404.27

677.77

-273.50

理发及美容服务

458

18.93

0.86

0.98

-0.12

信息技术服务业

451

1748.87

55.19

90.23

-35.04

其他物流辅助服务业

267

4311.44

135.51

143.46

-7.95

其他土木工程建筑

248

8891.49

266.97

276.27

-9.30

房屋建筑业

245

11495.61

351.42

363.97

-12.54

不动产经营租赁

194

15197.45

602.69

796.65

-193.96

管道和设备安装

186

2618.80

77.80

81.15

-3.35

房地产开发

160

3543.75

137.34

184.17

-44.70

非学历教育

158

1907.70

46.87

61.01

-14.14

其他企业管理

141

1991.21

62.65

102.71

-40.06

研发和技术服务业

140

4134.80

123.70

212.95

-89.25

学历教育

137

663.59

22.10

24.35

-2.25

医院

137

339.07

10.09

14.39

-4.30

收派服务业

132

1356.43

40.55

41.91

-1.36

保险经纪与代理服务

121

2857.23

85.40

147.15

-61.74

劳务派遣服务

117

4762.67

91.79

153.44

-61.65

旅游业

116

435.64

11.94

21.09

-9.15

清洁服务

113

1505.33

44.84

77.52

-32.68

其他中介代理

111

529.28

15.38

27.26

-11.87

其他文化艺术业

102

992.91

29.32

30.73

-1.41

其他贸易经纪代理

101

397.63

11.88

20.48

-8.60

洗浴服务

82

87.22

2.50

4.49

-1.99

保健服务

80

6.56

0.20

0.34

-0.14

家庭服务

79

1418.98

35.74

60.44

-24.69

广播影视服务业

77

1912.35

58.51

62.64

-4.12

其他医疗机构

75

0.00

0.00

0.00

0.00

增值电信业

73

453.03

13.54

14.00

-0.46

公共设施管理业

72

4498.19

124.72

229.75

-92.16

铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑

72

1713.03

51.32

53.19

-1.87

其他

69

1295.34

38.03

39.88

-1.84

陆路旅客运输

66

740.05

22.09

22.89

-0.80

电气安装

64

724.60

21.71

22.39

-0.68

房地产中介服务

56

923.09

27.20

46.95

-19.75

其他货币银行服务

51

886.49

29.90

45.82

-15.92

歌舞厅娱乐活动

48

65.34

1.88

3.36

-1.49

洗染服务

42

8.42

0.25

0.43

-0.18

网吧活动

39

0.00

0.00

0.00

0.00

其他金融业

35

378.24

11.22

19.48

-8.26

工程准备活动

34

1100.48

33.09

34.38

-1.30

其他资本市场服务

33

107.61

3.20

5.54

-2.34

其他人力资源服务

31

812.96

13.68

21.96

-8.28

文艺创作与表演

31

420.85

12.48

13.02

-0.54

测绘服务

29

827.30

24.79

42.61

-17.82

货物运输代理

28

241.94

7.26

12.46

-5.20

财产保险

23

0.00

0.00

0.00

0.00

质检技术服务

23

1036.43

30.93

53.38

-22.45

典当公司

21

110.56

3.28

5.69

-2.41

婚庆服务

19

21.85

0.66

1.13

-0.47

邮政业

19

0.56

0.02

0.02

0.00

其他室内娱乐活动

18

0.00

0.00

0.00

0.00

其他娱乐业

16

19.47

0.58

1.00

-0.42

架线和管道工程建筑

15

146.63

4.40

4.53

-0.13

气象服务

15

82.09

2.46

4.23

-1.76

提供施工设备服务

15

0.00

0.00

0.00

0.00

殡葬服务

14

291.50

8.68

15.01

-6.33

体育组织

13

20.98

0.75

0.65

0.10

职业中介服务

13

37.14

1.54

1.93

-0.39

游乐园

11

0.06

0.00

0.00

0.00

安全保护服务

10

248.81

7.66

10.07

-2.41

代理记账

10

0.00

0.00

0.00

0.00

工矿工程建筑

10

212.88

6.39

6.58

-0.19

环境与生态监测

10

1055.58

31.63

49.86

-18.23

商业银行

10

557.22

16.72

28.70

-11.98

养老机构

10

0.00

0.00

0.00

0.00

电子游艺厅娱乐活动

9

36.20

1.05

1.86

-0.81

体育训练指导

9

137.11

4.05

4.24

-0.18

艺术表演场馆

9

155.58

4.67

4.81

-0.14

不动产销售

7

0.00

0.00

0.00

0.00

水利和内河港口工程建筑

7

295.96

8.88

9.15

-0.27

群众文化活动

6

19.42

0.50

0.60

-0.10

铁路运输业

6

25.96

0.78

0.80

-0.02

拍卖

5

13.76

0.33

0.71

-0.38

人身保险

5

0.00

0.00

0.00

0.00

体育场馆场所

5

0.00

0.00

0.00

0.00

体育管理

5

0.00

0.00

0.00

0.00

文物及非物质文化遗产保护

5

115.87

3.44

3.58

-0.14

博物馆

4

27.26

1.32

1.42

-0.10

法律代理

4

149.92

4.50

7.72

-3.22

其他保险活动

4

415.51

12.47

21.40

-8.93

管道运输业

3

31.36

0.94

0.97

-0.03

文化、娱乐、体育经纪代理

3

11.43

0.57

0.60

-0.03

航空运输业

2

0.00

0.00

0.00

0.00

其他金融代理

2

0.00

0.00

0.00

0.00

信托公司

2

0.00

0.00

0.00

0.00

不动产融资租赁

1

0.00

0.00

0.00

0.00

财务公司

1

0.00

0.00

0.00

0.00

孤残儿童收养和庇护机构

1

0.00

0.00

0.00

0.00

其他救助机构

1

0.00

0.00

0.00

0.00

证券公司

1

0.00

0.00

0.00

0.00

知识产权代理

1

4.97

0.15

0.26

-0.11

政策性银行

1

14.29

0.71

0.75

-0.04 


   二、“低征高扣”导致部分企业税负偏低

   “低征高扣”导致部分企业税负偏低主要表现在陆路货物运输业,“征”是11%,扣是17%,陆路货物运输业的主要成本运输车辆、车用燃油均是17%税率。全市陆路货物运输业592户一般纳税人累计销售额331993.57万元,增值税应纳税额2955.17万元,按营改增前营业税测算为11100.50万元,减少8144.87万元,减负73.4%。且有留抵税款11651.03万元。以乡宁县辉煌运输有限公司为例,该纳税人从事道路货物运输,2017年1-10月增值税销售额6047.39万元,应纳税额1.52万元,税负相对较低。

   

2017年1-10月临汾市一般纳税人营改增税负变化情况表

                                                                                                单位:万元

行业

户数

销售额

增值税应纳税额

应纳营业税税额

税负变化额

合计

2989

1501184.44

44758.07

60905.45

-16126.98

陆路货物运输

592

331993.57

2955.17

11100.50

-8144.87

鉴证咨询服务业

261

21015.91

718.55

1102.40

-382.84

房地产开发

208

92472.45

4533.93

4862.87

-328.94

有形动产租赁服务业

202

11062.32

178.53

574.51

-394.65

文化创意服务业

160

9874.62

222.73

497.25

-274.29

不动产经营租赁

132

82779.54

3916.21

4178.44

-260.84

其他建筑安装业

125

36392.91

843.86

923.92

-78.98

其他物流辅助服务业

118

21873.08

680.77

756.80

-76.03

其他未列明建筑业

107

52907.46

1618.69

1728.19

-109.27

其他商务服务业

93

11595.68

134.13

571.92

-437.79

其他未列明服务业

78

7056.33

254.91

338.10

-83.19

信息技术服务业

69

4006.36

154.05

201.92

-47.87

房屋建筑业

68

109871.64

4103.85

3410.32

693.53

管道和设备安装

59

12754.37

327.24

473.55

-146.18

其他专业技术服务

53

6891.98

82.25

305.79

-223.54

其他土木工程建筑

47

94644.95

3684.09

3162.46

521.63

商业银行

47

282108.32

11214.20

13685.69

-2471.50

研发和技术服务业

46

11852.22

472.93

602.50

-129.56

财产保险

40

8298.96

348.24

439.83

-91.58

建筑装饰业

35

5267.84

169.28

168.75

0.53

餐饮业

32

9870.56

231.28

522.71

-291.44

电气安装

32

8323.93

305.73

281.34

24.39

住宿业

29

11819.27

290.11

621.82

-331.72

收派服务业

28

646.34

9.74

20.55

-10.82

人身保险

25

413.55

23.30

42.28

-18.99

其他居民服务业

23

3309.71

145.32

163.92

-4.52

铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑

20

18335.67

693.88

604.49

89.39

保险经纪与代理服务

19

4252.26

122.85

225.34

-102.49

基础电信业

18

5727.51

2.31

182.20

-179.89

劳务派遣服务

14

15650.78

158.21

243.02

-84.81

物业管理

13

6393.07

264.37

287.33

-22.96

医院

13

12.95

0.16

0.65

-0.09

其他贸易经纪代理

12

122.58

3.11

6.33

-3.23

其他货币银行服务

11

54342.29

1889.36

2831.97

-942.62

其他企业管理

11

6454.49

280.57

322.93

-42.33

证券公司

11

4047.00

218.70

122.70

96.00

管道运输业

9

4289.88

0.59

142.68

-142.09

非学历教育

8

2421.42

69.76

106.01

-36.24

公共设施管理业

8

13691.00

257.79

322.53

-64.74

广播影视服务业

8

4322.33

51.66

137.58

-85.91

陆路旅客运输

8

5765.24

161.10

207.02

-45.92

铁路运输业

8

1250.29

15.70

39.82

-24.12

货物运输代理

7

706.77

22.52

31.79

-9.26

旅游业

7

4189.81

10.32

107.85

-97.53

架线和管道工程建筑

6

8806.87

545.00

293.84

251.16

其他中介代理

6

66.62

0.04

3.50

-3.46

清洁服务

6

2501.47

37.88

132.57

-94.69

邮政业

5

1090.82

58.77

34.54

24.23

增值电信业

5

43608.06

438.68

2262.64

-1823.93

工程准备活动

4

1592.32

58.05

49.70

8.36

工矿工程建筑

4

9740.88

634.78

305.03

329.75

其他金融业

4

748.63

34.18

39.68

-5.49

其他文化艺术业

4

8861.90

270.45

284.60

-14.15

房地产中介服务

3

804.09

44.73

42.62

2.11

其他人力资源服务

3

883.08

13.08

7.62

5.46

质检技术服务

3

216.53

11.28

11.48

-0.19

安全保护服务

2

6358.66

122.68

161.09

-38.42

环境与生态监测

2

117.62

2.44

3.65

-1.21

家庭服务

2

56.57

4.57

2.56

2.01

其他

2

389.22

4.65

12.26

-7.62

提供施工设备服务

2

1621.51

26.35

53.65

-27.30

职业中介服务

2

1085.93

9.53

9.43

0.10

殡葬服务

1

0.00

0.00

0.00

0.00

测绘服务

1

238.50

13.16

12.64

0.52

金融租赁公司

1

188.68

11.32

5.60

5.72

拍卖

1

0.00

0.00

0.00

0.00

其他医疗机构

1

0.00

0.00

0.00

0.00

其他资本市场服务

1

7276.26

395.71

385.64

10.07

气象服务

1

239.63

12.45

12.70

-0.25

水利和内河港口工程建筑

1

3611.40

166.23

117.84

48.39

学历教育

1

0.00

0.00

0.00

0.00

政策性银行

1

0.00

0.00

0.00

0.00 


   三、“高征低扣”导致部分企业税负偏高

   从最初“营改增”政策设计上,金融行业,由于“征”是6%,其最主要成本,储蓄存款不属于增值税范围,扣的是“0”。为降低银行业税负,财政部与国家税务总局先后出台给予免税政策,税负较营业税时期降低。下表为临汾市税负增加行业表。


2017年1-10月临汾市一般纳税人营改增税负增加行业情况表


                                                                                                  单位:万元

行业

户数

销售额

增值税应纳税额

应纳营业税税额

税负变化额

房屋建筑业

68

109871.64

4103.85

3410.32

693.53

其他土木工程建筑

47

94644.95

3684.09

3162.46

521.63

工矿工程建筑

4

9740.88

634.78

305.03

329.75

架线和管道工程建筑

6

8806.87

545.00

293.84

251.16

证券公司

11

4047.00

218.70

122.70

96.00

铁路、道路、隧道和桥梁工程建筑

20

18335.67

693.88

604.49

89.39

水利和内河港口工程建筑

1

3611.40

166.23

117.84

48.39

电气安装

32

8323.93

305.73

281.34

24.39

邮政业

5

1090.82

58.77

34.54

24.23

其他资本市场服务

1

7276.26

395.71

385.64

10.07

工程准备活动

4

1592.32

58.05

49.70

8.36

金融租赁公司

1

188.68

11.32

5.60

5.72

其他人力资源服务

3

883.08

13.08

7.62

5.46

房地产中介服务

3

804.09

44.73

42.62

2.11

家庭服务

2

56.57

4.57

2.56

2.01

建筑装饰业

35

5267.84

169.28

168.75

0.53

测绘服务

1

238.50

13.16

12.64

0.52

职业中介服务

2

1085.93

9.53

9.43

0.10 

   从上表可知,目前我市营改增税负增加企业主要集中在建筑行业,如果选择简易计税,税负会降低,但受市场议价能力限制,选择一般计税,执行11%税率征收,虽然材料进项的税率为17%,但因单位进项较少,在整个施工项目中材料所占比例较少,大部分是人工费用,这部分取不到进项发票,加之建筑所需要的沙土、石料也很难取得进项,使得企业税负增高。例如:翼城县XX公司经营是房屋建筑施工、钢结构工程施工和市政工程施工。该公司2017年1-10月份共计实现建筑服务收入(不含税)41457627.72元,缴纳增值税1520893.14元。其中,按简易征收3%的建筑服务收入为29349459.02元,缴纳增值税880483.76元;一般计税11%的建筑服务收入为12108168.7元,缴纳增值税640409.38元。共缴纳增值税1520893.14元,测算应缴纳营业税1310100.28元,整体税负上升210792.86元。分析原因,一是建筑业中只有清包工、甲供材和老项目可以适用简易征收,其余适用一般计税,该公司进入10月份以来,公司原有的老项目已全部完工,只有一般计税收入。仅凭简易征收换算不含税收入而下降的税负,仅对单一的简易征收核算有些效果,但对同时有两种计税方式的核算模式来说,对整体税负的影响是微不足道的。二是从行业特点分析,建筑项目中材料成本大致在40%左右,其中能够适用17%高税率的货物,如钢材、水泥等因项目不同在占总成本的比例偏低,对减轻税负的影响不大。三是政策使用性不强。如包工包料施工项目,纳税人不能选择简易计税方式。(市国税局)


责任编辑:刘小伟   王雅娴

 

  

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